目前税务机关对税务行政处罚中主观过错的考量尚未达成一致的共识.《中华人民共和国税收征管法》主观过错条款的缺失、税务机关对适用主观过错标准的判断不统一,导致了税务机关执法实践的困难.以主观过错是税务行政处罚必须考量的因素为立足点,分析目前我国税务行政处罚在立法和执法方面存在的主要问题,并提出税务行政处罚应坚持客观归责的立场,税收立法上《中华人民共和国税收征管法》应结合《中华人民共和国行政处罚法》,增加适用主观过错的条款,同时在《中华人民共和国税收征管法实施细则》中细化主体过错的确定标准,建议国家税务总局出台典型案例以供各地的税务机关参考;在税务机关的执法实践中,结合过错责任原则分配主观过错责任的承担.
碳税制度是一国推进碳减排实施的重要工具.选取日英瑞典三个国家,从碳税政策的设定原则理念、功能定位、税收优惠内容、配套措施及政策运用手段等方面探究其碳税优惠政策的具体实践.研究发现,日英瑞典三个国家的碳税税收优惠政策既有差异性又有共性,其差异性体现在减免范围、享受群体及补助形式等方面,而其共性更多地体现在政策设定的基本原理、理念、功能及财税政策运用方式等方面.上述三国的相关经验与措施,为我国碳税制度及相关政策的制定提供了有益经验.我国碳税政策在原则设定方面应着重突出合理税收负担、税收公平和税收中性原则;税收优惠政策制定方面应追求多功能协调发展,加快与其他税种的税收优惠制度整合完善,同时健全"税收+财政"双重优惠体系;配套措施设定方面应注重发挥财税政策、绿色金融和绿色基金多元融合的积极效应.
电子送达的推广不仅是现代科技发展的必然要求,也是缓解税务机关送达难问题的重要举措.建立完整有效的电子送达体系,不断提高电子送达的效率,降低电子送达的风险,对于提高税务机关执法效率,降低执法风险有着重要意义.分析税务机关相关文书电子送达的优势和风险,为税务文书电子送达的不断推广、应用和完善提供可行性措施和方法.
是否承认与协助境外税收债权一直是跨境破产中极具争议的问题之一.我国跨境破产立法的长期缺位导致司法机关模糊和消极的承认与协助立场,容易招致他国的保护性措施,徒增破产成本,破坏跨境破产合作,助长跨境逃税.世界各国正在逐步抛弃传统的"税收规则"并向着更为合作的方向转变,我国不应再持过分保守的态度,可以借助此次破产法修订通过剥离税收债权的公法属性并引入事前的公共秩序保留与互惠原则,对跨境破产案件中的境外税收债权给予有条件的承认与协助.
纳税人对外捐赠涉及多个税种视同销售税务处理,且各个税种对捐赠行为的具体税务处理不完全一致.对外捐赠税务处理差别最大是增值税与企业所得税,两者在对外捐赠视同销售的具体范围、收入额的确认方式、税收优惠等方面有诸多不同.由于增值税政策对"货物""劳务"有关规定与企业所得税法规定的具体含义与范围并不一致,导致对外捐赠的企业所得税与增值税有诸多不同.企业所得税与个人所得税也有较大差异,对外捐赠非货币性资产时,企业所得税要视同销售,个人所得税无须视同销售,两个所得税在捐赠业务上的差异还有计算依据、扣除比例、捐赠物金额的确定等方面.
全税费种风险管理是现代化风险防控体系的特征之一,对小税种印花税的风险管理需要加以重视.以数治税的新形势对印花税管理提出了新要求.目前我国印花税存在政策粗放、规定不够明晰等管理现状和问题,建议从印花税风险指标建立、跨税费种综合分析统筹推送等方面加强印花税风险管理,以提升印花税风险管理质效.
房地产税是培养新财源、筹集地方财政收入、完善地方财政公共体系的重要路径.基于当前经济发展和财税改革背景,采用2011-2020 年之间的35 个大中城市的数据,建立面板数据模型,模拟测算房地产税改革后,房地产税收入对地方财政收入的影响,得出房地产税改革可以有效地提高地方财政收入的结论,并提出稳步推进房地产税改革、完善改革配套措施、建立合理有效的房地产税税基评估体系和改革土地财政制度的政策建议.
全球经济发展与日俱增,环境污染问题亦层出不穷,消费税因与绿色发展天然存在亲和性、耦合性而备受各国青睐.消费税"绿化"具有厚实的理论基础,但由于我国相关实践起步较晚,目前仍存在绿化范围过窄、绿色消费税率设置不妥、"绿色信号"传递受阻、法律制度不完善等问题.鉴于此,有必要从扩大消费税"绿化"范围、合理设置绿色消费税的税率、疏导消费税"绿色信号"传递通道、完善消费税法律制度等维度进行纾困.
由于网络直播行业具有入行门槛低、无地域限制,且收入上限高等特点,吸引了越来越多的人投身其中,但伴随高收入有关网络主播税收征管的问题日渐突出.基于此,从网络主播个税征管现状、问题成因、手段以及对策等方面展开研究,以期进一步规范网络主播的纳税行为.
本研究旨在分析上市公司的税务合规与企业价值之间的关系,并探讨对企业管理的启示.通过收集消费类上市公司的财务数据,进行统计分析,结果显示税务合规和企业价值之间存在着显著的正向关联.具体而言,税务合规的提高与企业价值的增加呈正相关,表明企业税务合规有助于提升企业价值.税务合规对企业价值的影响受到行业分类和企业总资产规模大小的影响;不同行业和不同总资产规模的企业,税务合规对企业价值的影响有所不同.研究可以继续深入探索税务合规和企业价值之间的关系,并关注其他影响企业价值的因素,以更好地指导企业管理实践.
自成立税务特派员办事处以来,经过四五年的探索,国家税务总局驻各地特派员办事处的职能定位为发挥撬动作用的方向是明晰的,但基于如何发挥撬动作用的指导性框架模型还未完全正确地建立起来.结合税务特派员办事处工作实际,运用模型分析,建议通过提升能力、选择关键事项作为撬动对象,以及通过挖掘潜力和借助外力,发挥税务特派员办事处职能作用.
近年来成品油行业大量涉税案件出现,与其他行业主要涉及增值税的纳税风险不同,成品油行业具有行业特殊性,纳税人通常不仅不会少缴增值税,反而会为当地增加增值税税款入库.成品油行业主要涉税风险在于纳税人偷逃应纳消费税,造成国家大量消费税税款流失.因此,分析在成品油行业链条下成品油行业涉税风险表现形式以及成因,比照现行税收政策进行分析,最终提出完善税收政策的建议.
随着数字经济时代的到来,原有的国际税制受到了挑战.2018 年3 月欧盟委员会提出征收"数字服务税",法国、英国、意大利、印度等国家陆续出台相关政策计划.数字服务税的出现旨在建立数字企业之间的良好竞争关系以及促进数字市场的更好发展,但不足的是各国并未对该税种的征收达成共识,许多相关税收活动演变成不同国家的单边行动.探讨数字税的征收起因及现实困境,探索对中国的启示,即通过主动参与国际税收制度建设,设计适应数字经济创新活动的税收制度,形成面向中长期的制度改革框架,构建与数字经济相适配的较稳定的税收体系.
数字经济企业利用无形资产转让定价、避税地、常设机构的避税方法,冲击了传统税法上居民税收管辖权以及来源地税收管辖权的基本方法.为应对数字经济下国际避税行为给国际税收征管带来的严重挑战,BEPS(税基侵蚀及利润转移)背景下出台了一系列反避税措施.基于谷歌公司案例,分析BEPS背景下税收协定范本与"支柱一"方案对常设机构方面的反避税规制,经济实质法案与"支柱二"方案对避税地方面的反避税规制,OECD(经济合作与发展组织)发布的《跨国企业与税务机关转让定价指南》对转让定价方面的反避税规制.新近的OECD"双支柱"方案虽然为跨国数字经济企业的课税问题提供了一种可能的方案,但实施"双支柱"方案、协调单边措施与国际社会共同行动的任务仍任重道远.
由于企业注销后的税款追征存在税法空白,为保障国家税收利益,实践中不乏税务机关直接援引私法规则追征税款的案例.然而,依据私法规则征收税款受到税收法定原则的质疑和征管规则供给不足的限制,实践中还存在税务机关误用私法规则的问题.通过比照破产清算程序中的税收之债实现机制,可以发现依据私法规则清偿税款需满足税收被法律确认为债以及剥离征税特权两个条件.企业注销后的欠税可以通过法律解释被归入债的范畴,却不宜直接在税收征管程序中依据私法规则追征,税务机关可以通过民事程序适用私法规则,或申请撤销工商注销登记两种途径实现企业注销后的欠税追偿.
税务刑事合规计划有效性标准是评估涉税企业合规整改有效性的基础规范.通过对涉税企业合规既有标准与典型案例的考证分析,当前税务刑事合规计划有效性标准存在表面式立标与脱标式司法的不当样态.通过对域外国家税务刑事合规计划有效性标准所呈现的专业式立标与协进式司法作比较分析,我国需激活第三方管委会的立标职能,出台《中国企业刑事合规标准指南(税务编)》以实现专业式立标,探索法检典型案例以带动合规司法标准化,进而达成税务刑事合规计划有效性标准的本土化建构.
使用世界价值观调查数据的中国部分数据,构建有序Probit回归模型,对影响中国公民税收道德的心理因素进行实证分析.统计分析结果表明,公民的主观幸福感、爱国情感对税收道德具有显著正向影响,公民的腐败容忍度、腐败感知对税收道德具有显著负向影响,公民的国家归属感与税收道德正相关,但不显著.最后从行为途径入手给出促进中国民税收道德建设的理论意义和现实意义.
虚开增值税专用发票罪的正当性根基在于"以票控税"模式下增值税专用发票与税收利益的绑定.随着大数据技术在税务系统中的应用,信息本身的作用逐步凸显,税务机关发现、追究逃骗税款的能力大幅提升,严格保护增值税专用发票的必要性逐渐减弱."以票控税"向"以数治税"的转变带来的后果是票税关联性的削弱,这一影响加剧了虚开增值税专用发票罪罪刑不适应的冲突.应当区分识别虚开行为所侵害法益,以启用其他替代罪名的方式对各类虚开行为予以区别化处理,限制本罪适用.
我国经济进入高质量发展阶段,但经济存在下行趋势,税收增长日益乏力,财政收支缺口逐渐扩大,作为主体税种的增值税,需要优化创新具体政策以更好促进经济高质量发展,建议从取消大部分免税政策以及计算抵扣和加计抵减税金优惠、一般纳税人的进项税额除特殊情形外均可抵扣等多方面改进增值税政策.
税务机关作为服务党中央以及人民最直接的部门之一,第一身份是政治机关、第一属性是政治属性、第一要求是旗帜鲜明讲政治,应把党的政治建设要求贯穿税收工作的全过程,始终把握政治机关建设的正确方向,坚持"四个融合",促进创建"四项机制",推动税收现代化高质量发展.
