本文为纪念余绪缨先生百年诞辰而作,试图回答两个问题:(1)先生哪些学术思想值得传承.(2)如何应用和发展先生的学术思想.本文认为,先生的主要学术思想包括:(1)创立流动资金利用效果分析方法.(2)引进和丰富会计信息系统论.(3)架构企业管理会计知识体系.(4)构建广义管理会计体系.(5)开辟中国管理会计人文化研究等.本文就如何创造性地发展先生的学术思想提出三点建议:(1)将企业管理会计推广到行政事业单位、宏观经济管理部门和跨国公司,创建具有中国气派、中国特色的广义管理会计学科.(2)以信息化为基点,将数据源和数字化、将智能化和元宇宙连接起来,形成适应"大智移云"时代的管理会计信息系统.(3)在拓展人文化研究的基础上,构建既能融入世界知识主流,又具有中国文化特色、能够解决与中国式现代化及经济高质量发展相关问题的管理会计理论与方法体系.

2022年是余绪缨先生百年诞辰.余先生是我国管理会计的奠基人和开拓者,先生的学术思想犹如我国管理会计的一座里程碑,巍然屹立,令人敬仰. 中国会计学会管理会计专业委员会与厦门大学管理学院定于2022年9月25、26日在厦门大学联合举办管理会计学术研讨会,隆重纪念余绪缨先生百年诞辰.

上市公司的母公司与子公司之间的关联交易是不可避免的,但存在不少的利益冲突.尽管世界主要经济体都制定并实施关联交易的会计准则,但是关联交易酿成的现实利益冲突层出不穷.香港的关联交易研究所资料指出,高危的关联交易每天都发生,从2018-2022年的近2万个关联交易中,不及格的关联交易高达74.7％,其中高危的关联交易占18.7％,高危案例超过3,000个,当中所涉及的利益数额巨大.

进入21世纪以来,最突出的事件莫过于"大智移云"信息技术在商业领域的应用,其中一项重要成果就是大量的企业建成财务共享服务中心,并相应地形成了比较成熟的理论和方法体系.我国行政事业单位尽管在会计信息化方面也取得了长足的进展,但相对企业而言,仍然存在着明显甚至巨大的落差.对于行政事业单位,财务共享服务中心不仅能够大幅度地提高财务工作效率,便于财务信息透明化,更重要的是,能够更好地向财务信息用户或者利益相关者提供他们所需要的信息,以支持他们的战略和经营决策、管理控制和奖惩问责.根据有关资料,我国行政事业单位的数量超过百万,如果全部建立起财务共享服务,其所带来的好处可以说是不可估量.然而,如何构建行政事业单位财务共享服务中心,既无理论上的依据,又无实务上的标杆,一切还在探索之中.《行政事业单位财务共享论》(以下简称《共享论》)正是在这样的背景下出版,恰逢其时地呼应了行政事业单位财务管理的关切和诉求.

对管理会计看法不同属于正常现象,但是如果为某个组织设计管理会计系统或者为中国管理会计构建一个理论与方法体系,就必须有一个明确的管理会计概念.文章认为管理会计是创造组织价值的信息系统,主要通过决策支持系统、管理控制系统和行为调节系统三种途径创造组织价值.

<span id="ChDivSummary" name="ChDivSummary" class="abstract-text">&lt;正&gt;互联网经济与全球化竞争时代的来临不仅加剧了企业间的竞争强度,更对企业的商业模式产生了巨大冲击,由此传统财务管理体系的转型升级变得日益迫切。借助信息技术、大数据与管理会计的深度融合,构建财务共享服务中心,已经成为企业利用信息整合优势提高竞争力、实现价值增值的重要手段。同时,以供应链管理为代表的管理边界外延既是企业应对激烈竞争的必然选择,也是管理会计发展的客观要求。技术革命带来的新业务与新商业模式</span>

一、事业部制度的框架:一个历史的 视角 (一)框架 事业部制度是20世纪初期美国大型企业发明并实行的一种管理控制制度,当时以杜邦化学公司和通用汽车公司为典型,因而有“杜邦通用模式”之称,嗣后,风靡美国和世界其他国家,成为管控大型企业(包括大型商业银行)可以效法或借鉴的蓝本. 事业部制度产生的背景是1900年前后美国发生的那场大规模的兼并运动,它直接导致了企业组织形式由工厂为主导转变为以集团公司为主导,使一大批迄今仍然健康运营的大型集团公司如雨后春笋般地发展起来.对一家工厂,其内部管理主要解决效率问题,而对一家集团公司,其内部管理不仅解决效率问题,而且要解决如何将多部门、多工厂(产品或服务)、多层级、多员工整合起来,围绕着集团公司的总体目标而运作(也称多元同心、目标一致或者协同)的问题.

10多年来,我国商业银行在规模、盈利和风险管控等方面突飞猛进,都达到空前的水平,但仍有精进空间.本文主要讨论我国商业银行在管理精进的过程中如何发挥管理会计的作用？本文认为,管理会计是一个创造组织价值的信息系统,商业银行既要承担贯彻国家战略的责任又要创造组织价值,两者具有天然的内在联系,商业银行在应用和发展管理会计的过程中不仅可以提升自身价值创造能力,而且可以开发出适合自身行业特点的管理会计理论、方法和系统.限于篇幅,本文重点讨论成本管理(主要是作业成本制度)、战略管控系统(主要是预算、事业部和平衡计分卡)和风险管控(主要是资产负债管理、债务人评估)三项内容,最后也对管理会计落地问题做了简要说明.

过去20年间,平衡计分卡(Balanced Scorecard,BSC)已逐渐成为西方企业的一项有效管理工具.但在中国,情况并非如此.我们将通过本文阐述一家典型的中国国有控股的上市公司——XYZ——如何通过应用平衡计分卡这一有力的管理工具来应对挑战并取得新的成功.XYZ的成果表明,其他企业也能采用平衡计分卡理论做出积极改变,从而提升管理和绩效的水平.

过去20年，平衡计分卡已逐渐成为西方企业的一项有效管理工具。但在中国，情况并非如此。本文将通过阐述一家典型的中国国有控股的上市公司—XYZ，如何通过应用平衡计分卡这一有力的管理工具来应对挑战并取得新的成功。XYZ公司的成果表明，其他企业也能采用平衡计分卡理论做出积极改变，从而提升管理和绩效的水平。

不能否认,我国有很多会计专业的毕业生和在校生以及在岗的总会计师和财务经理仍然对管理会计感到陌生和新奇.事实上,我国管理会计的发展从未中断过.最近一年来,其研究、教学和应用都在急剧升温.基于对管理会计学科的社会功能的判断、基于我国经济发展的历史进程和各类组织对管理会计的需求以及我国管理会计潜在的发展空间,笔者认为,目前我国管理会计正面临着最佳战略机遇期.

2013年以来,会计领域有三件事情值得关注:一是财政部长楼继伟在一次总结我国会计改革成果的讲话时,曾“独具慧眼”地指出:“管理会计是我国会计发展的短板”.楼部长的讲话在学术界和实务界引起强烈的共鸣和反响.二是财政部下发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》,其中就国家如何引导和支持管理会计理论研究、实务发展和人才培养做出明确规定,政策力度空前.三是中国总会计师协会的主管部门由中国科协“回归”财政部,使管理会计的发展从顶层设计到企业、事业和行政单位的“落地生根”建立起一条通道和组织保障.

This study investigates current status of balanced scorecard (BSC) application and its impact on hospital performance in China. A nationwide survey indicates that a large portion of Chinese public hospitals have adopted BSC in hospital administration at present. By applying univariate and regression data analyses, we find BSC application contributes to the improvement of organizational and personal performance and such a contributing effect increases with the extent (level) of BSC application. In addition, we find the positive impact of BSC application on hospital performance is affected by the factors of operational scope/scale, technological quality (rating) and comprehensiveness of medical resources equipped by the hospitals. Our study findings should enrich the extant literature with empirical evidence on the benefits of BSC application in the health care industry and provide the Chinese experience that can be a reference for expanding BSC application in hospital administration or other non-profit organizations in other countries, the developing countries in particular.

一、引言<br>　　无论企业，还是行政事业单位，成本管理都是一项经常性的重要工作。但如何将这种观点贯彻到实务上，知行合一，并非每一个（甚至大多数）企业和行政事业单位都能做到。它还取决于企业和行政事业单位内部和外部的运营环境以及“一把手”个人的认知与需要。

本文使用调查问卷数据,通过构建包含战略、信息技术和管理实施三要素的流程管理系统,以及包含目标设定、监控、奖惩机制三要素的管理会计系统,考察了管理会计系统与流程管理对提升组织业绩的效应,解释了企业流程管理面临失败的原因,即缺乏对管理会计系统的使用.研究结果显示,组织进行作业链和供应链管理、引入信息技术手段,只有通过管理会计系统,才能够显著改善组织业绩.而目标设定与组织战略的结合、监控与流程管理系统三要素的结合对组织业绩同样有显著的正向影响,可见管理会计系统能够解决我国企业流程管理实践中的信息效率问题.

英国著名会计学家霍普伍德（Anthony G. Hopwood）教授在回顾自己的会计生涯时，曾用“Observing the Accounting Craft”作为标题，意指他一辈子都在观察会计这件精美的工艺品。如果按照“信、达、雅”的标准润色，译成“领略会计的灵性”似更具感染力。我国现代管理会计的奠基人和开拓者余绪缨教授在谈到学习、研究、应用和创新管理会计时，主张“由技入道”，是说会计首先是技术性的，但不局限于此，除此之外还有“道”。技术属形而下，而“道”则属形而上。窃以为，载“道”的会计就是霍氏的那件精美的工艺品，而“道”，尽管在中国文化中博大精深，释义无限，但在这里完全可看成霍氏那件工艺品的灵性。