余绪缨教授是中国当代公认的会计学大师.对他的学术影响以及对中国会计发展的巨大贡献,我没有资格更没有能力做出评价.作为一名深受余绪缨教授学术熏陶的晚辈,在先生百年诞辰之际,对中国管理会计学术研究的发展方向以及目标定位,发表以下不成熟看法,借此表达对敬爱的余绪缨教授的深切怀念之情.

会计监督是新中国会计具有世界贡献价值的创新举措."维护经济秩序""讲求经济效益"是中国经济改革开放转型时期会计监督必须履行的基本职责.就本质而言,中国会计监督职能的产生,与中国公有经济制度、国家统一调控经济的基本要求紧密相关.在公有经济制度下,正确解决公私问题并有效遏制以公谋私、化公为私、低效浪费、公平分配等问题,是保证公有制经济健康发展的关键.在中国式现代化全新意境下,在"经济高质量发展""实现全体人民共同富裕""建设人类命运共同体"的过程中,会计监督面临着如何切实发挥积极作用的全新而严峻的挑战.如何通过建立完善的会计制度并借助于严格而精准的会计工作,把相关基本要求有效地转化为未来中国经济活动主体的自觉行为,是目前中国会计监督研究必须作出回答的基本问题.

公司在履行生产职能以提供能够满足人类美好生活需要的产品与服务这一过程中,必然会产生各种偏差.对公司偏差的管控就形成了公司治理制度.公司治理只有通过财务管理,根据有限理性原理建立可观察、可计量的基本框架与结构,并建立相应的指标体系,才能顺利地实现有效管控公司各种偏差的目标.贯彻并体现公司治理的原则与要求,为现代财务理论研究以及实践发展提供了强大的动力,成为现代财务理论创新的重要内容.

资本是现代财务管理的主要对象,资本理论是现代财务管理的基础理论.目前局限于经济学范畴的资本理论以及相关的财务研究,已不能满足财务管理发展的现实需要.立足财务现实以及发展需要,亟需在理论上确立并在实践中落实现代财务管理的"资本观",包括:正确的资本观,需要把握"人拥有、可交易、可抵押、服务生产、确定的具体财产、货币价值"六个核心要点;全面的资本观,在整合"个体、组织、社会、生态"四方面利益基础上,规范财务管理功能作用的深度、广度、精度;合理的资本观,让资本活动在实践中有"边界、限度、底线"方面的约束与保障.

公司治理为现代财务实现企业可持续发展目标方面发挥基础性作用,奠定了理论基础.公司治理从股东大会的主体资本观,到董事会的核心价值观,乃至经理会的利益共赢观,为现代财务重塑理论基础提供了方向性指导.公司契约、委托代理、股东、经理、资本五方面治理制度结构的完善,直接推动了现代财务制度变革与创新.

现代公司治理制度,就是有效激发并赋予公司自我约束、真实绩效、行为优化功能.这三大功能的实现,均以财务为主要抓手,成为财务管理不断创新的动力与目标.公司自我约束,主要通过融资、预算、问责、负债、税收、会计等财务管理功能与手段实现;公司讲求真实绩效,通过完善财务管理综合指标体系并恰当运用平衡计分卡方法实现;公司行为优化,通过财务从企业整体层面优化管控制度以及强化风险管理而全面实现预期目标.

过去四十年,中国会计理论在学术研究方面取得了显著成效.中国的《会计法》向国际学术界贡献了极具研究价值的议题;中国政府主导的财务与会计基本制度建设模式,极大地丰富了会计理论研究内容,开创了国际会计研究的新天地;企事业与政府机关全口径内部控制制度建设、企业管理会计制度建设、政府会计制度建设等具有鲜明中国特色会计制度性创新的出现,均离不开中国会计理论界积极参与和指导.虽然中国会计理论四十年取得了辉煌成就,但绝不能故步自封,只有不断创新中国的会计理论研究,并运用多种研究方式,大力提倡学术争鸣,才能使学术研究健康发展,从而适应新时代发展要求.

七、会计计量属性的回归与完善 (一)会计货币计量的本质 货币的正常功能成为会计很重要的前提,因为会计以货币计量为核心手段.在会计世界,货币到底充当着什么样角色、履行着何种功能,是值得大家好好反思的问题.笔者认为,货币最大的功能——最大限度体现了人类对自由这种梦想的追求,拥有了货币才能真正感觉到什么叫自由.然而,对于货币这种具有本质性的功能,会计学术界往往未能予以足够认识,这样的理论疏忽显然带来了货币计价实务的无所适从.货币能保证人类实现自由消费,但货币给人类带来的这种自由到底意味着什么?

信息化时代,会计发展面临前所未有的挑战,而会计界对会计基本问题的认识尚存在较大的分歧,由此我们需从新的起点和视角来认识会计.会计基本理论主要解决对会计的基本认识问题,其试图回答两个根本问题,即:会计是什么?什么是会计?本研究试图为这类问题的解答提供认知和认识上的具体框架与视角.对会计的研究离不开对其所处现实背景的解析,其中尤为重要的就是公司制度和金融制度这两个最基本的制度背景;在分析公司及金融制度存在的问题及与会计的关系的基础上,提出会计应当是社会经济的"守护神"和"导航仪".作为会计理论研究者,应当提高会计理论研究的境界,为了避免会计研究陷入"为研究而研究"的窘境,会计人需要对会计研究有基本的价值认同,了解东西方文化差异及历史背景,找准会计理论需要完善和改进之处;会计研究必须从"善"这一基点出发,熟悉并善用"柏拉图模式"和"托马斯·库恩模式"两个最为基本的认知范式,从而实现"至善"的可持续发展目标.

在会计基本理论层面讨论"什么是会计"的问题,就是观察现实中存在的会计,解释会计的现实.会计应能很好地激发或表达人类的善意,实现会计制度与人类文明进步的有效互动.从商业会计、工业会计、金融会计的演进历程来看,西方会计发展到目前面临着各种非常明显的问题,因此需要从工业文明到西方会计发展以及中国会计文化传统角度,对"什么是会计"作出思辨层面的分析.信息化的发展已把人类客观地推进到共享共生时代,在肯定西方会计对人类文明贡献的同时,也应充分理解中国文化源头会计实践体现的"赋善心、扬善意、规善行、励善举"会计思想.中国传统会计精神的弘扬,与西方现行占主流地位的会计制度完美融为一体,才能形成对人类文明真正产生促进作用的会计制度.

在研究会计基本理论时,首先需要思考"会计是什么"这一根本性问题,对此可分别从历史和研究两个角度来考察,并进一步选取东西方最能代表会计产生源头的标志性思想与事件、基于会计历史源头进行深入思考,以为会计基本理论问题提供一个有助于摆脱众说纷纭困境的研究框架.然后,从会计学术层面对东西方会计制度追根溯源,并指出东方会计与西方会计在根源上的不同之处,提出应让东方会计与西方会计汇入世界文明进步的潮流,让会计的发展更符合人类文明进步的要求.要回答"会计是什么",会计人就必须明白会计在人类社会结构中所处的位置,认识到"理想的会计"是怎样的,并牢记心中的道德法则,深入领会会计传统三大报表体现的精神.最后,会计基本理论研究不仅需要就现有的会计问题予以深化,而且需要从人类社会经济文明、经济与会计的互动关系、泰罗制科学管理、人类进化史、中华民族复兴等方面拓展视野,以全方位透视会计研究,助推会计发展.

会计的本质是什么?目前国内外大体形成了"意识形态观""通用商业语言观""历史记录观""经济现实观""信息系统观""管理活动论"七种认知,这些认知虽然都有其一定的道理,但尚停留在表象或形式层面.本文认为,会计本质上是把人类社会经济文明进步的基本要求融入现实经济生活中,这些要求形成了以会计要素及其基本分类为主要特征的会计制度,会计制度要实现有利(自身)无害(他人、社会与自然生态)的基本目标.为此,首先要建立以交易为基本要素的计量体系;其次要形成以确认、计量、记录、报告为基本流程的会计职业,制定会计准则与制度,并通过审计保证会计正确完整地反映经济的善行结果与性质.

"会"字目前在大多数场合读"huì",只在极少数场合读"kuài",而这极少数场合《现代汉语词典》只列明了会计.大家知道,中国文字是意会字,以象形文字为典型,而意会字的起源可能不是字的写法本身而是更原始的不同发音.以声音表达意思,在人类社会发展史上应该远远先于以文字表达意思.以至于当人类进化到以文字表达意思后,还是以不同的声音作为人与人之间交流的主要通道,通常以耳听为主,眼见文字为辅,这样的文字历史背景,值得大家在从事会计研究时重视发掘中国文化起源,尤其对会计涵义要予以特别注意.

创值单元的提出为探索企业价值管理新模式提供了新思路.本文采用单案例研究对创值单元这一抽象概念进行深入探讨,借助案例企业创值单元的识别和应用,分析创值单元的作用机制,通过重新审视企业的价值活动内在逻辑与会计信息系统的构成,构建"价值活动—价值场景—价值决策"的价值管理模型,揭示创值单元的作用原理及其与传统会计信息系统的本质区别,从而为实现企业整体价值最大化提供可能.

"熊彼特陷阱"是指创新动力消失.如何超越"熊彼特陷阱"是现代社会经济发展过程中迫切需要破解的谜题.在聚焦并购会计变迁及经验教训及对20世纪社会经济发展现实分析的基础上,揭示了熊彼特创新及"熊彼特陷阱"形成的会计制度背景,认为完善并购商誉会计制度,使之真正体现健康的会计与经济互动共生关系,确保价值创造与实体经济发展相统一,是跨越"熊彼特陷阱"切实可行的选择.

必须立足社会经济文明进步基本要求,确立会计是人类经济文明守护神与导航仪这一基本身份角色.会计学与其他社会科学是互动共生关系,都以服务人类文明进步为基本目标.会计历史与现实,在履行基本责任与担当方面已面临着极其严峻挑战.新时代、新背景,需要我们在会计基本理论层面,作出与时俱进的深入思考.

<span id="ChDivSummary" name="ChDivSummary" class="abstract-text">会计理论需要脚踏实地,更要仰望星空。仰望会计星空,时刻不忘会计本性,可以对会计理论与实践发挥动态矫正作用。会计如何切实履行人类经济文明进步导航仪与守护神的历史使命,东西方已有的会计实践已积累的丰富的经验与教训。认真面对并冷静分析现代会计发展至今的历史,审视中国传统会计所体现的独特风格,从而沉着应对信息化崭新社会、技术环境对会计发展形成的现实挑战。在中华民族伟大复兴实践中实现中国"会计强国"之梦,必须虔诚仰望会计星空,方能赢得中国会计发展的大政方略共识。</span>

中国会计界重点讨论财会监督,目的是为了在新时期更好地发挥会计职能作用,尤其是在信息化技术背景和国际政治经济面临严峻挑战的新形势下,中国会计如何与时俱进、积极作为,必须形成共识.因此,笔者十分赞成作为中国会计业界重要的舆论窗口——《财务与会计》开展财会监督大讨论,这将有助于集思广益,为积极推进中国会计事业凝聚共识、明确方略.借此机会,笔者就财会监督问题谈点个人的看法,以期与大家交流.

企业创新管理会计制度是指对创新管理会计具体组织、工作内容、流程以及目标的系统设计.结合企业实际,企业创新管理会计制度应从技术、工艺、用料、流程四个层面,通过系统全面地建立信息仓库、制度化进行企业创新动态预测、理性选择企业创新的具体行动方案、对企业创新要素与具体行为的过程与结果进行计量与报告、有效实施企业各种创新方案,最终确保企业创新目标的实现,提升企业创造价值的能力.

<span id="ChDivSummary" name="ChDivSummary" class="abstract-text">《会计法》修订、管理会计倍受重视、全球性贸易战,中国会计发展赢得了崭新的历史机遇。现代会计发展成型至今,在为人类社会文明发展作出基础性贡献的同时,也屡令社会对其失望。追溯会计在现实生活中对其职业精神的背叛的缘由,使人们深刻反思沿习至今立足于微观层面及短期利益视角的会计发展思路之局限。本文提出以社会公共资源以及可持续发展视角来重塑会计发展基本战略是现代会计应因社会经济科技文化发展内在需要的明智之举,也将是中国会计为世界会计发展贡献智慧的大有可为之地。</span>